Kada yra taikomas nulinis PVM tarifas sausumos kroviniams?

 

 

0 proc. PVM tarifo taikymo atvejai nustatyti PVM įstatymo 45 straipsnyje.

 

Pagal PVM įstatymo 45 str. nuostatas prekių vežimo paslaugos ir su jomis susijusios paslaugos gali būti apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą: 

 

- kai šios paslaugos tiesiogiai susijusios su prekių eksportu iš Europos Bendrijos teritorijos, pavyzdžiui,  į Rusiją;

 

- kai šios paslaugos yra tiesiogiai susijusios su prekėmis, kurioms taikomi atitinkami muitinės veiksmai, procedūros ar režimas (pvz.: prekės pateikiamos laikinajam saugojimui ar padedamos į laisvąjį sandėlį, joms įforminama muitinio sandėliavimo, laikinojo įvežimo perdirbti, laikinojo įvežimo, vidinio ar išorinio tranzito muitinės procedūros ir pan.), taip pat su į EB įvežtomis prekėmis, kurios gabenamomis į PVM lengvatų sandėlį;

 

- kai šios paslaugos yra susijusios su prekių importavimu EB teritorijoje ir šių paslaugų apmokestinamoji vertė yra įtraukta į importuotų prekių apmokestinamąją vertę;

 

- susijusios su pašto įvežimu į EB teritoriją, išvežimu iš jos arba vežimu tranzitu ir susijusiomis papildomomis paslaugomis.

 

PVM mokėtojas, pritaikęs 0 proc. PVM tarifą, turi turėti dokumentus, įrodančius, kad dalyvavo sandoryje, kuriam galimas 0 proc. PVM tarifo taikymas. Kokie tai galėtų būti patvirtinantys dokumentai žiūrėti Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 56 straipsnio 3 dalies komentarą.

Plačiau apie vežimo paslaugų apmokestinimą PVM, taikant šioms paslaugoms 0 proc. PVM tarifą, siūlome skaityti Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų ministerijos (toliau-VMI prie FM) parengtą PVM įstatymo 45 straipsnio komentarą bei Atmintinę vežėjams, PVM mokėtojams, apie pridėtinės vertės mokestį, kuriuos galima rasti VMI prie FM interneto svetainėje adresu: www.vmi.lt.

Į kokius pagrindinius momentus reikia atkreipti dėmesį nagrinėjant vežimo paslaugų ir su jomis susijusių sandorių apmokestinimo PVM principus?

 

Reikia atkreipti dėmesį į šiuos pagrindinius momentus:

 

- kas yra paslaugos teikėjas ir pirkėjas (užsakovas): apmokestinamasis ar neapmokestinamasis asmuo, PVM mokėtojas ar ne PVM mokėtojas;

 

-    ar teikiama paslauga yra Lietuvos Respublikos PVM objektas, ypač atkreipiant dėmesį į tai, kur yra paslaugos suteikimo vieta – ar šalies teritorijoje (Lietuvoje), ar už jos ribų;

 

- taikant kokį PVM tarifą turi būti apmokestinama teikiama paslauga ir kt.

 

PVM tikslais apmokestinamasis asmuo suprantamas kaip yra paaiškinta PVM įstatymo 2 ir 13 straipsniuose. PVM įstatymo 13 straipsnyje nustatyta, kad šiame straipsnyje apmokestinamuoju asmeniu taip pat laikomas:

 

1) apmokestinamasis asmuo, kuris įsigyja bet kokias paslaugas, skirtas vykdyti veiklai ar sandoriams, kurie nėra PVM objektas pagal PVM įstatymo 3 straipsnio 1-3 dalis;

 

2) PVM mokėtoju įregistruotas juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo.

Paslauga Lietuvos apmokestinamajam asmeniui, kuris sandorį sudaro veikdamas kaip toks, yra suteikta Lietuvoje, jeigu šis asmuo įsikūręs Lietuvoje, t. y. jo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslauga suteikta Lietuvoje įsikūrusio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam užsienio valstybėje. Kai paslauga yra suteikta užsienio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam Lietuvoje, taip pat laikoma, kad paslauga suteikta šalies teritorijoje.

 

Paslauga asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, yra suteikta Lietuvoje, jeigu paslaugos teikėjas yra įsikūręs Lietuvoje, t. y. jeigu paslaugos teikėjo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslauga asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, suteikta per Lietuvoje įsikūrusio paslaugos teikėjo padalinį užsienio valstybėje. Kai paslaugą asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, suteikė užsienio apmokestinamasis asmuo per savo padalinį šalies teritorijoje, taip pat laikoma, kad paslauga suteikta šalies teritorijoje.