Automobilio naudojimas ir asmeniniais tikslais

Į klausimus atsako  Valstybinė mokesčių inspekcija. 

1. Nuo kada pajamomis, gautomis natūra yra pripažįstama gyventojo gauta nauda, kai kitam asmeniui priklausantis automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais?

 

Atsakymas: Pagal GPMĮ 9 str. 1 dalies nuostatas tokia nauda pripažįstama gyventojo pajamomis, gautomis natūra nuo 2010-01-01.

Pažymėtina, jog naudojimasis kitam asmeniui priklausančiu automobiliu, savaime netampa gyventojų pajamų mokesčio objektu, juolab, kai toks naudojimasis yra pagrįstas išimtinai asmeniniais santykiais (draugyste, kaimynyste, giminyste ir pan.). Apmokestinimo pajamų mokesčiu klausimas kyla tik tuo atveju, kai pats turto suteikimas naudotis asmeniniais tikslais yra vertinamas kaip gauta nauda (pajamos), t.y. kai naudos atsiradimas sąlygotas natūra davėjo ir gavėjo tam tikrais ekonominiais interesais, santykiais, susijusiais su darbine ar panašia veikla bei dėl sandorių įtakos.

2. Kaip įvertinti gyventojo gautas pajamas natūra, kai automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais?

Atsakymas: Pajamų natūra davėjas ir pajamų natūra gavėjas abipusiu sutarimu gali pasirinkti vieną iš gautos naudos įvertinimo būdų:

1. Gautą naudą vertinti automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, arba

2. Gautą naudą vertinti šio automobilio tikrosios rinkos kainos procentine dalimi – 0, 75 proc.

 

Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, nereikia nustatyti, kiek faktiškai gyventojas naudojasi automobiliu asmeniniams tikslams, o taikomas nustatytas fiksuotas dydis (šalių sutarimu pasirinkus naudą vertinti pagal šio punkto nuostatas, tą mokestinį laikotarpį šiuo būdu įvertinama visa gyventojo iš šio pajamų natūra davėjo gauta tokia nauda).

(Nustatyta Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo (toliau – aprašas), kuris patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162  (Žin., 2009, Nr. 59-2311) 4 ir 5 punktuose).

3. Kada turi būti įvertinamos gyventojo pajamos, gautos natūra, kai pasirenkama vertinti pagal automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina, t.y. pagal aprašo 4  punktą?

Atsakymas: Gyventojo per mėnesį natūra gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną yra įvertinamos perduoto naudotis automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina, laikotarpiu, kurį gyventojas šiuo automobiliu galėjo naudotis asmeninais tikslais.

4. Kada turi būti įvertinamos gyventojo gautos pajamos natūra, kai pasirenkama vertinti pagal fiksuotą, 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos dydį, t.y. pagal aprašo 5 punktą ?

Atsakymas: Gyventojo per mėnesį gautos pajamos natūra įvertinamos 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos, neatsižvelgiant į tai, kokią mokestinio laikotarpio mėnesio dalį gyventojas faktiškai naudojosi automobiliu. Mokestis sumokamas kas mėnesį, kartu su darbo užmokesčiu.

5. Ar vertinanat gyventojo pajamas, gautas natūra, pagal vieną iš pasirinktų vertinimo būdų (pagal automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina ar pagal fiksuotą, 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos, dydį) reikia atskirai skaičiuoti naudą nuo automobilio eksploatavimo išlaidų, remonto ir pan.?

Atsakymas: Taikant abu vertinimo būdus, juose nustatyti naudos apskaičiavimo dydžiai apima automobilio eksploatavimo išlaidas, plovimą, remontą, draudimą ir pan., todėl papildomai nuo tokių išlaidų gyventojo nauda neskaičiuojama.

6. Ar abu pajamų, gautų, natūra, vertinimo būdai apima ir įmonės apmokėtus degalus?

Atsakymas: Įmonės apmokėti degalai, sunaudoti asmeniniais tikslais, turi būti vertinami atskirai. Pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal pajamų natūra davėjo degalams įsigyti turėtas išlaidas t.y. pagal  aprašo 2 punktą.

7. Kai gyventojas asmeninį automobilį nuomoja ar pagal panaudos sutartį perduoda įmonei naudoti darbo reikalams ir tas gyventojas turi galimybę šį automobilį naudoti taip pat asmeniniais tikslais (po darbo, laisvadieniais ir pan.), ar pripažįstama, kad jis gauna pajamas natūra?

Atsakymas: Tokiu atveju pats automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra, jeigu tai nėra atlygis už atliktus darbus, suteiktas paslaugas ar pan. Tačiau, tokiu atveju laikoma, kad šio gyventojo pajamos natūra yra įmonės apmokėtų automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo reikalais. Šios pajamos natūra įvertinamos pagal aprašo 2 arba 3 punktą.

8. Kaip nustatyti automobilio ar jo nuomos paslaugos tikrąją rinkos kainą?

Atsakymas: GPMĮ nėra nustatyta, kuriais metodais ar būdais būtina vadovautis, apskaičiuojant tikrąją rinkos kainą.. Svarbu, kad apskaičiuotoji turto tikroji rinkos kaina ar turto nuomos tikroji rinkos kaina būtų ekonomiškai pagrįsta, t.y. atitiktų tokių pačių tuo pat metu perkamų-parduodamų, nuomojamų daiktų vidutinę rinkos kainą, dėl kurios susitartų nepriklausomi asmenys (to reikalauja GPMĮ 20str. 20 dalyje apibrėžta tikrosios rinkos kainos sąvoka). Taigi, mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas rinkos kainą, turėtų atsižvelgti į tokių, tuo pat metu perkamų-parduodamų autoobilių kainas, turto vertintojo teisės aktų nustatyta tvarka atliktus įvertinimus, ar besispecializuojančių juridinių asmenų skelbiamas normas (pvz,. draudimo įmonių nustatytas vertes automobilių draudimui) ir pan. Mokesčių administratorius, vadovaudamasis Mokesčių administravimo įstatyme įtvirtintais principais, mokesčių mokėtojo deklaruojamą rinkos kainą laiko teisinga, kol nėra nustatoma kitaip.

Pažymėtina, kad VMI internetiniame tinklapyje teikia galimybę nemokamai sužinoti vidutines automobilių rinkos kainas, kurias mokesčių mokėtojai galės naudoti apskaičiuodami pajamas natūra.

9. Kokios rūšies pajamoms yra priskiriamos gyventojo gautos pajamos, kai darbdavys suteikia automobilį naudotis ir asmeniniais tikslais?

Atsakymas: Kai darbuotojui suteikiamas automobilis naudotis ir asmeniniais tikslais, jo gautos pajamos priskiriamos su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms.

Pažymėtina, kad naudojimasis automobiliu ir asmeniniais tikslais negali būti vertinamas kaip dovana, kadangi teisės aktai išskiria naudos, gautos naudojantis automobiliu ir asmeninais tikslais bei dovanų įvertinimo būdus ir jų nesutapatina.

1 pavyzdys:
Įmonė komercijos direktoriui skiria  neribotai  naudoti lengvąjį automobilį (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams),  kurio tikroji nuomos rinkos kaina naudojimo laikotarpiu yra 1800 litų per mėnesį. Tarkime, kad darbuotojas šį automobilį  darbo reikmėms naudos 70 proc., o asmeninėms reikmėms   —  30 proc.  viso naudojimo laiko.

Įmonės ir darbuotojo pasirinkimu darbuotojo gauta nauda  natūra apskaičiuota pagal aprašo  4 punkte nurodytą tvarką bus 540 litų (1800 x 30 proc.) per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė privalės sumokėti  tuos pačius mokesčius kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (81 litas) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą,  taip pat  į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (32 litai) ir 3 proc. socialinio draudimo įmokas (16 litų), taip pat įmonė iš savo lėšų turi sumokėti įmokas į Garantinį fondą, privalomojo sveikatos draudimo įmokas ir socialinio draudimo įmokas tokio dydžio, kokios mokamos nuo darbo užmokesčio.

Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis,  privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją, jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu. Mokesčiai, kuriuos moka darbdavys (įmonė), jam darbuotojo negali būti kompensuojami, nes tai yra įmonės mokesčiai.

2 pavyzdys:
Įmonė komercijos direktoriui skiria neribotai (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams) naudoti lengvąjį automobilį, kurio rinkos vertė 2010-01-01 datai  yra 50 000 litų. Įmonės ir darbuotojo sutarimu darbuotojo gauta nauda  natūra apskaičiuota pagal aprašo 5 punkte nustatytą tvarką  bus 375 litai (50 000 x 0,75 proc.) per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė kas mėnesį privalės sumokėti  tuos pačius mokesčius kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (56 litus) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą, taip pat  į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (23 litus) ir 3 proc. socialinio draudimo įmokas (11 litų), taip pat įmonė iš savo lėšų turi sumokėti įmokas į Garantinį fondą, privalomojo sveikatos draudimo įmokas ir socialinio draudimo įmokas tokio dydžio, kokios mokamos nuo darbo užmokesčio.

Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis,  privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją, jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu. Mokesčiai, kuriuos moka darbdavys (įmonė), jam darbuotojo negali būti kompensuojami, nes tai yra įmonės mokesčiai.

10. Ar pajamoms natūra priskiriamos pajamos už naudojimąsi tarnybiniu automobiliu asmeninėms reikmėms yra įtraukiamos į pajamas, apskaičiuojant darbuotojui taikytiną mėnesio NPD?

Atsakymas: Remiantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 9 straipsnio 1 dalimi (2009 m. liepos 22 d. įstatymo Nr. XI-385 redakcija; Žin., 2009, Nr. 93-3977), pajamos už naudojimąsi tarnybiniu automobiliu asmeninėms reikmėms nuo 2010 m. pradžios yra pripažįstamos gyventojo pajamomis, gautomis natūra. Gyventojui išmokėtos išmokos forma (piniginė ar natūra) nepakeičia pajamų rūšies. Pagal išmokos esmę, darbuotojo nauda, gauta dėl naudojimosi tarnybiniu automobiliu asmeninėms reikmėms, laikytina darbo užmokesčio dalimi, taigi su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusiomis pajamomis. Apskaičiuojant darbuotojui taikytiną mėnesio neapmokestinamąjį pajamų dydį (NPD), ši natūra darbuotojo gauta darbo užmokesčio dalis turėtų būti įskaitoma į jo mėnesio darbo užmokestį.